Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Виды инвестиций

Направления вложений вне зависимости от срока в целом схожи, но есть нюансы.

Краткосрочные

Примеры краткосрочных инвестиций включают:

• предоставление заемных средств другим юридическим лицам под проценты;
• предоставление заемных средств своим сотрудникам под проценты;
• покупка акций, облигаций, иных ценных бумаг;
• средства на депозитных счетах банков (кредитных организаций).

Краткосрочные вложения в ценные бумаги имеют смысл при наличии достоверной информации об их высокой ликвидности, возможности без промедления конвертировать их в финансовый эквивалент. Такому вложению обычно предшествует серьезная аналитическая работа.

Выдача ссуд под процентную ставку и ссуд на срок до одного года обычно предполагает более высокий процентный доход, чем долгосрочный. Считается, что эта мера гарантированно обеспечит возврат заемных средств. Размещение средств на краткосрочном депозите также требует внимательного подхода, анализа процентных ставок и других условий размещения.

Долгосрочные

Долгосрочными вложениями могут быть процентные ссуды, депозиты, ценные бумаги — по аналогии с краткосрочными вложениями, скорректированными на сроки погашения — более 1 года. Как правило, в долгосрочной перспективе свободные средства также размещаются по следующим направлениям:

• взносы в уставный капитал и его варианты (не исключая дочерние компании, сотрудников);
• вклады по договору простого товарищества партнерской организации;
• кредиты, полученные на основании договора об уступке права кредита (уступки).

Из-за высокого риска потери денежных средств долгосрочные вложения требуют грамотных стратегических прогнозов на будущее.

Что такое долгосрочные инвестиции?

Долгосрочное инвестирование — это процесс вложения средств в прибыльные проекты на длительный срок. Эксперты финансового рынка пока не могут определить продолжительность этого периода. Некоторые говорят, что это 5-7 лет. Большинство экспертов сходятся во мнении, что долгосрочные вложения можно рассматривать на срок более 3 лет.

Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.2012 г. 160 от 30.12.1993 г утверждено «Положение об учете долгосрочных вложений». По его словам, долгосрочная инвестиционная деятельность фирм связана с:

• с капитальным строительством, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением организаций и сооружений;
• покупка зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или частей основных средств;
• покупка земли и природных ресурсов;
• приобретение и создание нематериальных активов.

Преимущества и недостатки долгосрочных инвестиций

К недостаткам можно отнести:

• невозможность быстро получить прибыль;
• риск потери вложенных средств из-за неграмотного руководства проектом;
• отсутствие ликвидности, так как вернуть деньги или получить прибыль можно только через несколько лет.

Но долгосрочные инвестиции имеют больше преимуществ, поскольку:

• обеспечить стабильный доход в будущем,
• даст значительный доход за счет длительного инвестиционного периода,
• обернитесь несколько раз и принесите максимальную прибыль,
• не подвержены негативному влиянию краткосрочных рыночных колебаний,
• они не требуют мониторинга изменений и беспокойства о колебаниях рынка.

Классификация вложений на долгий срок

Понятие долгосрочных инвестиций подразумевает разнообразие их форм. В этом случае оценка и классификация проводятся по различным критериям: степенью готовности, цели, направлению, источникам финансирования, отраслям, структуре и так далее. Рассмотрим основные виды.

Долгосрочные вложения классифицируются:

• по степени вовлеченности инвестора в процесс принятия решений: прямое (инвестор сам финансирует проект) и косвенное (инвестор делегирует процесс принятия решений уполномоченным лицам);
• характер приобретаемых активов: реальные и финансовые. При покупке ценных бумаг реальной компании вложения выплачиваются в основные средства, а инвестор получает право голоса, которым он может пользоваться при принятии управленческих решений и возможность контролировать результаты бизнеса этой компании. Финансовые вложения — это покупка финансовых инструментов для получения дивидендов (банковские депозиты, акции, облигации, золото, валюта и т.д.);
• виды оплаты: с разовым доходом (продажа недвижимости) или распределенной прибылью (от сдачи недвижимости в аренду);
• нацеленность: на реконструкцию предприятия, создание новых мощностей, модернизацию, повышение эффективности и так далее;
• источники финансирования: за счет привлечения собственного или стороннего финансирования;
• назначение: для производственных и непроизводственных предприятий;
• держатели инвестиций: государство, компании, физические лица;
• структура: материальные и нематериальные, основные и текущие;
• отрасли экономики и т д

Долгосрочные инвестиции в бухгалтерском учете

Инвестиции дифференцируются следующим образом:

• физические активы (капитал);
• в денежных (финансовых) активах);
• в нематериальных активах.

Нематериальные объекты — это те, которые принадлежат компании, но не имеют физического воплощения ценности. Их создание может осуществляться как собственными силами компании, так и с привлечением сторонних организаций. Нематериальные активы включают:

• авторские права и другие договоры на научные и художественные работы, другие объекты;
• патенты на изобретения, результаты отбора, промышленные образцы; сертификаты на бренды, товарные знаки; бизнес-лицензии;
• права пользования природными ресурсами, земельными участками.

Нематериальные активы отражаются по первоначальной (эффективной) стоимости, которая складывается из затрат на приобретение (реализацию) нематериальных активов и доведение их до состояния практического использования. Эти затраты включают:

• платежи в соответствии с договором на приобретение нематериальных активов;
• расходы на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• таможенные и патентные пошлины, регистрационные сборы и другие аналогичные платежи;
• невозвратные налоги, вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых были приобретены объекты интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы зачисляются в финансовую отчетность предприятия на основании актов приема-передачи, как только активы получены или завершены, чтобы привести нематериальные активы в состояние, позволяющее использовать их по назначению.

Накопление нематериальных активов может производиться следующими способами:

1. Покупка нематериальных активов. В этом случае учет долгосрочных вложений в нематериальные активы ведется на счете 08 «Вложения в основные средства». После принятия в нематериальные активы отражаются: D 04 K 08.
2. Бартер. Первоначально нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете как D 08 K 60, 76, а после капитализации — D 04 K 08. Объекты, переданные взамен, списываются с K 01, 10 и 43 до D 90.
3. Вклад в уставный капитал компании. Нематериальные активы поступают от владельцев компании, и их размер указывается в учредительном акте. В документации они отражены в Д 04 К 75/1.
4. Бесплатные сборы от физических и юридических лиц. В бухгалтерском учете они относятся на дополнительное увеличение капитала и отражаются на счете D 04 K 98/2.
5. Внедрение нематериальных активов для целей совместной деятельности. Они отражаются на счете D 58 K 91.

В процессе использования нематериальных активов их стоимость ежемесячно переносится на произведенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Это называется амортизацией. Размер вычетов определяется компанией самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Отчисления учитываются на пассивном нормативном счете 05 «Амортизация нематериальных основных средств». Фирма ежемесячно включает их в себестоимость продукции: D 20, 25, 26, 97, 44 K 05.

Продажа нематериальных активов предприятия происходит в результате:

• их реализация (продажа);
• бесплатный перевод;
• аннулирование по причине дисквалификации;
• доход от взносов в уставный капитал других компаний.

 Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные вложения учитываются по фактическим затратам:

• в целом для здания и для входящих в него отдельных объектов (здание, сооружение и т д;
• для разовых приобретаемых элементов основных средств, земли, природных ресурсов и нематериальных активов.

Во время строительства заводов заказчик ведет учет затрат по методу начисления с начала строительства в контексте отчетных периодов до ввода заводов в эксплуатацию или полного производства работ и соответствующих затрат.

Помимо учета затрат по фактической стоимости, застройщик независимо от способа строительства ведет учет капитальных вложений, произведенных по договорной цене.

При организации учета затрат на строительство объектов застройщик должен обеспечить получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе проведения строительных работ, а также о назначении строящихся объектов и иных приобретений.

Объектами долгосрочного инвестирования являются нематериальные активы и основные средства. Долгосрочные вложения ведутся на счете 08 «Вложения в основной капитал» по субсчетам:

08-1 «Отвод земли», г»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования», г»,

08-3 «Строительство основных средств», г»,

08-4 «Закупка объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка в основное стадо»,

08-7 «Закупка взрослых животных», г»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Субсчет 08-1 «Отвод земли» учитывает затраты организации на приобретение земельного участка.

Субсчет 08-2 «Приобретение объектов для использования природных ресурсов» учитывает затраты на приобретение организацией объектов для использования природных ресурсов.

Субсчет 08-3 «Строительство основных средств» учитывает затраты на строительство зданий и сооружений, установку оборудования, стоимость оборудования, переданного на установку, и другие затраты, предусмотренные сметными, сметными и финансовыми расчетами и списками титулов на строительный капитал (независимо от того, договорный это или хозяйственный метод).

Субсчет 08-4 «Приобретение основных средств» учитывает затраты на приобретение оборудования, станков, инструментов, инвентаря и других основных средств, не требующих установки.

Субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитывает затраты на приобретение нематериальных активов.

Субсчет 08-6 «Перевод молодняка в основное стадо» учитывает затраты на выращивание продуктивного и рабочего молодняка в организации, которые переводятся в основное стадо.

Субсчет 08-7 «Закупка взрослых животных» учитывает стоимость взрослых и тягловых животных, приобретенных для основного стада или полученных бесплатно, включая стоимость их доставки.

Субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитывает затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Начальное сальдо (дебет) по счету 08 показывает сумму вложений организации в текущее строительство, незавершенные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада на начальном этапе периода.

По дебету счета 08 (Оборачиваемость долга) — отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 (кредитовый оборот) — прием объектов на учет.

Первоначальная стоимость сформированных основных средств, нематериальных активов и др., введенных в эксплуатацию и проведенных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения в основные средства» по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 ». Доходные вложения в основные средства материальных ценностей », 04« Нематериальные активы »и др.

Конечное (дебетовое) сальдо по счету 08 отражает сумму вложений организации в текущее строительство, незавершенные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада на конец периода.

В случае продажи, безвозмездной передачи и прочих вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость аннулируется при дебетовании счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Содержание и состав объектов бухгалтерского учета организации зависят от ее инвестиционной деятельности. Основные задачи бухгалтерского учета:

• полное и своевременное отражение затрат, понесенных при формировании долгосрочных инвестиций;
• мониторинг использования денежных средств при строительстве, вводе производственных мощностей, основных средств, нематериальных активов;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости приобретенных и введенных в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов;
• проверка наличия и правильного использования источников финансирования для долгосрочных вложений.

Правовое регулирование бухгалтерского учета в России основано на четырехуровневой системе нормативных актов:

1. Законы, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые правовые правила организации и ведения национальных счетов. Положения других федеральных законов по вопросам бухгалтерского учета должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
2. Российские стандарты «Положение по бухгалтерскому учету» утверждаются Правительством Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти.
3. Инструкции, руководства, рекомендации и другие аналогичные документы, разработанные и утвержденные министерствами, федеральными властями и другими правоохранительными органами на основании законов и постановлений первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся «Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», а также инструкции по их применению.
4. Документы, касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета по обязательствам, коммерческим сделкам, некоторым видам имущества. Они предназначены для внутреннего использования конкретными организациями. Отчетная документация, содержание, статус, принципы построения, порядок подготовки и утверждения определяются руководством предприятия в рамках действующей учетной политики.

По определению действующего законодательства, долгосрочными инвестициями являются ценные бумаги, целевые банковские депозиты, денежные средства, акции, технологии, оборудование, лицензии, интеллектуальные ценности, имущественные права, вложенные в объекты экономической деятельности с целью получения прибыли. Их можно использовать для:

• капитальное строительство, реконструкция и техническое перевооружение действующего предприятия или непроизводственного предприятия;
• приобретение зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и других объектов, относящихся к основным средствам;
• покупка земли, природных ресурсов;
• создание нематериальных активов.

Учет долгосрочных вложений регулируется такими основными документами, как:

• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г;
• «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России № 26н от 30 марта 2001 г;
• «Положение о бухгалтерском учете долгосрочных вложений» («Положение 160»), утвержденное письмом Минфина России № 160 от 30.12.1993;
• «Положение о бухгалтерском учете нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России № 153н от 27 декабря 2007 г;
• «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г.

Одна из важных составляющих реформы российской системы бухгалтерского учета — переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнение МСФО и ПБУ показывает ряд принципиальных отличий. Российские нормативные акты в основном ориентированы на соблюдение требований национального законодательства. Они не учитывают инфляцию. В международных стандартах приоритет отдается правдивому отображению экономической деятельности предприятия.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, должна в первую очередь соответствовать потребностям налоговых и иных контролирующих органов. Он содержит много непонятной и ненужной для инвесторов информации. Отчеты, составленные по международным стандартам, направлены на удовлетворение запросов внешних пользователей данных документов. Таким образом, переход на МСФО предполагает более строгий самоконтроль в деятельности руководителей, а также совершенствование методов анализа коммерческих операций и оценки рисков.

Основное отличие ПБУ от МСФО заключается в методах оценки и отражения активов и обязательств. Кроме того, в российских стандартах отсутствуют ключевые концепции, присущие МСФО, такие как справедливая стоимость, поправки на гиперинфляцию, износ активов и т.д.

Нет единого «плана счетов», одобренного или рекомендованного в МСФО. Каждая компания, которая отчитывается в соответствии с международными стандартами, разрабатывает собственный план счетов, исходя из специфики своей деятельности и финансовых деталей информации. В России все компании обязаны использовать единый «План счетов», утвержденный приказом Минфина. Если организация желает использовать номер счета, не предусмотренный планом, она может сделать это только с разрешения Министерства финансов. В случае, если отчетность составляется в соответствии с МСФО, любая компания вправе использовать план счетов по РСБУ.

Организация и порядок учета долгосрочных инвестиций

Когда бизнес инвестирует в покупку услуг или товаров, он надеется получить дополнительные экономические выгоды от их использования. Это может быть достигнуто в текущем или будущем периоде. Стоимость услуг и товаров в первом случае считается расходом, а во втором — товаром. Внеоборотные активы становятся расходами в одном или нескольких будущих периодах. Их содержание и формы могут быть самыми разными: от создания нового бизнеса до приобретения долей в закрытом инвестиционном фонде. Но всегда есть промежуток между началом вложения и моментом, когда вложения начинают приносить прибыль. Следовательно, возникает необходимость учета капитальных затрат в составе незавершенных внеоборотных активов.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода отражены в форме №. 1 баланса. Полученная информация о внеоборотных активах также отражается в бухгалтерском балансе и других отчетных формах, которые являются расшифровкой первого документа. Например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показаны долгосрочные вложения, затраты на создание новых основных средств, нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, установленные в отчетном периоде.

Операции по долгосрочным депозитам отражаются в учете синтетического баланса счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Обозначает обобщенную информацию о затратах фирмы на товары, которые впоследствии перестают быть в обращении. Вложения, в зависимости от их вида, отражаются на специально открытых субсчетах:

• 08-1 «Отвод земли»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-3 «Строительство основных средств»;
• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
• 08-6 «Перевод молодняка в основное стадо»;
• 08-7 «Закупка взрослых животных»;
• 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По дебету счета 08 учитываются понесенные компанией расходы, которые по закону должны быть включены в первоначальную стоимость основных средств. Дебетовое сальдо отражает стоимость незавершенного строительства и приобретения соответствующих активов. Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных основных средств и других активов, уже введенных в эксплуатацию, списывается со счета 08 при дебетовании счетов 01, 03, 04 («Основные средства», «Прибыльные вложения в основные средства» и «Нематериальные активы» соответственно).

Остаток по счету 08 отражается в первом разделе активов баланса и показывает сумму капитальных вложений в текущие или незавершенные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов и других активов.

Организация бухгалтерского учета на счете 08 зависит от вида вложений. Учет затрат на приобретение основных средств ведется по каждому объекту. Отчетная документация должна отражать данные о расходах на:

• реконструкционные и строительные работы;
• установка оборудования;
• буровые работы;
• приобретение оборудования, инструментов и инвентаря;
• проектно-изыскательские работы;
• прочие инвестиционные затраты.

Аналитический учет затрат на приобретение (создание) нематериальных активов ведется по каждому нематериальному активу, приобретенному или созданному самой компанией.

В случае продажи, безвозмездной передачи и т.д. Стоимость вложений, отраженная на счете 08, списывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоги на приобретенное имущество отражаются на счетах 19 и 68. Удержание НДС производится только после учета основных средств и нематериальных активов. Налог на добавленную стоимость, учитываемый по дебету субсчета 19-1, предъявляется к возмещению после капитализации основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. В этом случае производятся следующие регистрации:

• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-04.1 «Расчеты с бюджетом по НДС»;
• А 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретению основных средств».

Порядок и принципы составления отчетной документации по долгосрочным инвестициям должны соответствовать стандартам, установленным правилами бухгалтерского учета Российской Федерации. Сметная документация входит в состав инвестиционных проектов, реализация которых не ограничивается регистрацией сооружений, но также включает этапы эксплуатации и ликвидации. Датой продажи внеоборотного актива считается дата завершения инвестиционного проекта.

НДС по приобретенным долгосрочным инвестициям

Для вычета НДС по приобретенным товарам, не находящимся в обращении, должны быть выполнены следующие условия:

• объект будет использоваться для операций, облагаемых НДС, в противном случае сумма НДС будет включена в стоимость объекта (при использовании как в налогооблагаемых, так и в необлагаемых операциях, необходимо разделить сумму налога на сумму налога, подлежащую вычету, и включить в стоимость объекта);
• наличие счета поставщика;
• объект списан со счета 08 на счета основных средств и нематериальных активов.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ отчисления сумм налогов, предъявляемых продавцами к налогоплательщику при покупке или оплате при ввозе основных средств, установочного оборудования и нематериальных активов в Россию, производятся в полном объеме после регистрации.

В Налоговом кодексе не уточняется, на каком счете внеоборотные активы должны учитываться в момент вычета — на счете 08 или на счетах 01.03.04, то есть когда объекты полностью готовы к использованию. Есть два противоположных мнения экспертов и судебных решений. Официальная позиция Минфина заключается в том, что принять к вычету НДС можно только после удаления позиций со счета 08 и отражения их на счетах 01.03.04. Выбор за бухгалтером.

Выгодные варианты долгосрочных инвестиций

Варианты долгосрочного выгодного инвестирования включают:

• покупка паев паевых инвестиционных фондов,
• перевод средств в траст,
• покупка государственных облигаций,
• инвестиции в антиквариат и искусство,
• вложения в драгоценные металлы.

Такие вложения требуют грамотного управления. В противном случае большая часть инвестиций приведет только к потере денег.

Практический пример по учету долгосрочных инвестиций

Салон красоты «Лилия» купил диван для гостиной (производство Италия) за 50 500 рублей. (С НДС). Бухгалтер классифицировал диван как долгосрочное вложение, которое будет учитываться как основной капитал.

Стоимость дивана списана со счета «08« Вложения во внеоборотные активы », а также расходы на его доставку в сумме 3 500 рублей (с учетом НДС).

1. Дебет 08-4 Кредит 60 — 42 796,61 руб. Отражает стоимость дивана без НДС;
2. Долг 19 Кредит 60 — 7 703,39 руб. С НДС;
3. Дебет 08-4 Кредит 60 — возврат на диван 2966,10 руб. Без НДС;
4. Долг 19 Кредит 60 — 533,90 руб. НДС включен при доставке.

Анализ долгосрочных финансовых вложений: как провести и что учесть

Финансовые вложения — это размещение свободных денежных средств или покупка ценных бумаг, или выдача ссуд, или вливание уставного капитала.

Если мы обратимся к международным стандартам, в частности к МСФО (IAS) 39, мы не встретимся с понятием финансовых вложений, поскольку в МСФО используется термин «финансовый инструмент». Финансовые инструменты включают как финансовые активы, так и финансовые обязательства компании, например это значительно шире, чем понятие финансовых вложений.

Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные активы — это те активы, оборот или срок погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочные активы — это финансовые вложения со сроком погашения более одного года.

Согласно правилам бухгалтерского учета к финансовым вложениям относятся:

• ценные бумаги (государственные, муниципальные, другие корпорации), в том числе долговые ценные бумаги, по которым определены дата погашения и стоимость (облигации, переводные векселя);
• взносы в уставный (совокупный) капитал, включая дочерние и зависимые общества;
• предоставленные ссуды;
• вклады в кредитных учреждениях;
• взносы партнерской организации по договору простого товарищества.

Вне зависимости от того, на каком бухгалтерском счете отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями (включая долгосрочные финансовые вложения), информация о них должна отражаться в балансе в составе финансовых вложений (строка 1150 Баланс «Финансовые вложения).

Министерство финансов напоминает, что финансовые вложения должны отражаться в годовой отчетности по рыночной стоимости.

К основным задачам анализа долгосрочных финансовых вложений относятся:

• анализ направлений долгосрочных финансовых вложений;
• состав и структурный анализ;
• анализ источников финансирования;
• оценка эффективности осуществленных долгосрочных финансовых вложений.

Примерная форма анализа объема, состава, структуры и динамики долгосрочных финансовых вложений:

Предмет номер. Показатель На начало отчетного периода На конец отчетного периода Динамический

Сумма, руб	Конкретный вес, %	Сумма, руб	Конкретный вес, %	Сумма, руб	Конкретный вес, %
1.	Взносы в уставный (совокупный) капитал организаций — всего, в том числе:
1.1.	Дочерние и зависимые юридические лица
2.	Государственные и муниципальные ценные бумаги
3.	Ценные бумаги других компаний — всего, в том числе:
3.1.	Долговые ценные бумаги (облигации, векселя)
4.	Ссуды предоставлены
5.	Депозиты
6.	Другой
7.	Долгосрочные финансовые вложения, всего (строка 1 2 3 4 5 6), в том числе.:		100%		100%		100%
7.1.	Долгосрочные финансовые вложения с текущей рыночной стоимостью — всего, в том числе.:
7.1.1.	Взносы в уставный (совокупный) капитал организаций — всего, в том числе:
	Дочерние и зависимые юридические лица
7.1.2	Государственные и муниципальные ценные бумаги
7.1.3.	Ценные бумаги других организаций — всего, в том числе:
	Долговые ценные бумаги (облигации, векселя)
7.1.4	Другой
восемь.	Для долгосрочных финансовых вложений с текущей рыночной стоимостью изменение стоимости после корректировки оценки
девять.	Для долгосрочных долговых ценных бумаг разница между стоимостью покупки и номинальной стоимостью относится на финансовый результат за год

По результатам проведенного анализа можно сделать выводы о влиянии отклонения общей суммы долгосрочных финансовых вложений от изменения стоимости каждого из их видов. Кроме того, таблица наглядно проиллюстрирует изменения в составе и структуре долгосрочных финансовых вложений, произошедшие за анализируемый период.

Инвестиции в ценные бумаги

Статьи, используемые для учета этих инвестиций, будут следующими:

Dt	CT	Содержание операции
58	76	ЦБ принят к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений
76	51 (50, 52)	Оплачена стоимость ЦБ
58	60 (76)	Сопутствующие расходы отражаются в структуре финансовых вложений
60 (76)	50 (51, 52)	Оплата посредникам или другие услуги

ВАЖНЫЙ! Если ценные бумаги обращаются на рынке, их балансовая стоимость подлежит корректировке, поскольку эти ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Переоценка может проводиться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в соответствии с условиями утвержденного принципа бухгалтерского учета. Результаты переоценки относятся к финансовым результатам компании по следующим статьям:

Dt 58 Kt 91 — отображается рост стоимости ценных бумаг;

Dt 91 Kt 58 — произошло снижение стоимости ЦБ.

Если подтверждается устойчивое снижение цены центрального банка, компания должна создать резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерии создание и корректировка резерва отображаются позициями Dt 91 Kt 59.

При продаже ценных бумаг, обращающихся на бирже, они амортизируются по последней рыночной цене. В случае отсутствия обращения ценных бумаг на рынке стоимость списания определяется одним из следующих способов: FIFO, по цене каждой единицы, по средней стоимости ценных бумаг.

Операции по продаже:

Dt 76 Kt 91 — признана выручка от продажи ЦБ;

Dt 91 Kt 58 — стоимость ценных бумаг обнулена.

Инвестиции в УК сторонней организации

Вклад в уставный капитал третьей компании вносится в размере, согласованном с остальными учредителями. Это может быть предоставлено DS или собственностью.

При передаче товара должны быть зарегистрированы следующие записи:

Дт 76 Кт 51 (50) — трансмиссия ДС;

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передача прочего имущества в качестве вклада;

Дт 58 Кт 76 — вклад в капитал отображается в дереве финансовых вложений.

Если актив (ОС) передается для уплаты взноса в управляющую компанию, у инвестора должны быть следующие записи:

Dt	CT	Содержание
01.2	01.1	Аннулирование первоначальной стоимости актива
02	01.2	Аннулирование суммы амортизации
76	01.2	Основные средства переданы в собственность другой организации
58	76	Взнос принят к бухгалтерскому учету

По результатам работы инвестору выплачиваются дивиденды, учет которых отображается в регистрах:

Дт 76 Кт 91 — дивиденды начислены;

Дт 51 (50) Кт 76 — дивиденды полученные.

Учет выданных займов и приобретенных долгов

Если компания выдает ссуды под определенный процент, то они также относятся к финансовым вложениям. При выпуске записи выглядят так:

Dt 58 Kt 51 (50) — отражен выданный заем.

Процентные доходы отражаются по прочим статьям Дт 76 Кт 91.

По вопросам приобретения долгов используется следующая бухгалтерская запись: Дт 58 Кт 76.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Вести учет финансовых вложений на одноименном счете 58. Это активный счет, поэтому отражаем приток вложений в долг, а в кредит — их расположение. На счету может быть только один дебетовый остаток.

Вы можете открыть субсчета на счете 58, например:

• 58. Акции и акции — для учета вложений в акции, уставные капиталы других обществ и так далее;
• 58. Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
• 58. Выданные ссуды — выданные процентные ссуды;
• 58. Вклады по договору простого товарищества — вложения в общую собственность общества.

Аналитический учет инвестиций должен предоставлять информацию:

• об эмитенте;
• об имени и титуле;
• по стоимости;
• общее количество;
• дата получения и утилизации;
• место хранения и так далее.

В балансе есть две строки для отражения акций, облигаций и других инвестиций:

• 1170 «Финансовые вложения» в Разделе 1 — здесь указываются вложения, срок обращения или обращения которых превышает 12 месяцев;
• 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указываются инвестиции со сроком погашения или сроком менее 12 месяцев.

Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений

Финансовые вложения могут поступать в организацию разными способами:

• в качестве взноса в уставный капитал;
• после пожертвования;
• следование вкладу в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
• после покупки и тд.

Основные входящие транзакции перечислены ниже.

Описание дебетового кредита

58	76	Купили финансовую инвестицию и отразили затраты на ее покупку, включая расходы по контракту, брокерские сборы и другие
58	75	Учредители пополнили уставный капитал за счет финансовых вложений
58	91	Стоимость финансовых вложений увеличилась после переоценки
58	04.01.10 41/43/50/51/52	Вкладывается в уставный капитал сторонней компании с основными средствами, нематериальными активами, сырьем и т.д.
58	50/51/52	Выдал ссуду наличными, с текущего счета или в иностранной валюте

Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений

Продажа финансовых вложений связана с погашением денежных обязательств должника. Запишите стоимость проданного актива в других соглашениях. В таблице приведены основные сделки купли-продажи.

Описание дебетового кредита

90/91	58	Стоимость проданных инвестиций была списана на прочие расходы / Отражает переоценку акций, для которых определяется текущая рыночная стоимость
91	58	Сокращение финансовых вложений
50/51	58	Должник погасил ссуду, оплатил счет
50/51/52/01/04/10/41	58	Получен возврат активов, ранее внесенных в уставный капитал другой организации
76	58	Уменьшение доли в уставном капитале другой компании